澳洲税务税收指南
联邦税与征收
公司税：澳大利亚居民企业的所有收入都需缴纳公司所得税。非居民企业只需为其来源于澳洲境内所得收入计缴所得税。居民企业是指在澳大利亚成立的企业，或虽然不是设立于澳大利亚，却在澳大利亚经营业务的企业，并且其核心管理层和控制权均位于澳大利亚；或者其表决权由澳大利亚居民股东所控制。澳大利亚的纳税年度为每年的7月1日至翌年的6月30日。公司财政年度通常应与纳税年度一致。纳税人可根据自身意愿选择与纳税年度不同的会计期间，但准备另外一套纳税年度账簿则需额外费用。又或者，纳税人如果对选择从7月1日至翌年的6月30日以外的日期作为财政年度有充足理由的话，可到澳大利亚税务局申请替代会计期间（SAP），并根据其财政年度调整纳税年度。如果澳大利亚子公司想要使其纳税年度与其外国母公司的财务年度相一致，澳大利亚税务局通常会受理其SAP申请。
2008/2009年度的公司所得税税率为30%。企业通常需要对其财政年度内可能的纳税义务进行“自我评估”，并根据其年度纳税申报表最终确定的应纳所得税分季缴纳。“可能税”是由该公司在当前纳税年度中对应纳税额进行的最新估算。如果未作纳税估算，“可能税”则为上一年度的估定税额。
公司税应按季缴纳。不要求按月上报商品及服务税（GST）且最近年度的应纳所得税额小于8,000澳元的公司可选择按年支付所得税。一般来说，所得年度于6月30日结束后，年度纳税日期为10月21日。
季缴公司税于财政年度内每一季度结束后21天内缴纳。但是，如果纳税人获准延期支付其他按季缴纳的税款，则截止日期为季度结束后的第28天（第四季度除外，其交付日期应为2月28日）。
以下两种方法可计算按季度缴付金额：
分期所得法 - 季度付款金额等于当季所得应税收入总额（减去资本利得）乘以分期付款率。分期付款率由澳大利亚税务局根据最新纳税评估所缴纳的公司税除以公司营业额（减去资本利得）确定。这种方法适用于所有纳税人。
国内生产总值调整名义税法 - 季度付款所得额等于最近一次的纳税申报的应税所得要求乘以国内生产总值要素。所得金额由澳大利亚税务局决定。这种方法适用于个人纳税人或其他最新应税所得低于一百万澳元的公司。某些纳税人，如农民、运动员和艺术家，可采用一年分两次缴付的方式替代按季度付款。
分公司利润税: 澳大利亚不征收分公司利润税。但是，外国公司设于澳大利亚的分支机构一般只对其来源于澳洲境内的收入按现行税率征税。
商品及服务税：所有在澳大利亚开设企业的公司都需要进行商品及服务税（GST）登记，如果其年营业额符合非营利组织的注册营业额起征点，即AUD $75,000或AUD $150,000。一旦登记，公司必须对其在澳洲境内提供的商品和服务按10%的税率支付商品及服务税，除教育、健康、幼儿服务和某些种类的食物等明确排除的服务。注册公司有权申请享受“进项税抵扣”，金额等同用于支付采购的商品及服务税额，借此证明这些采购行为在其开展业务方面可用于税款抵扣。这意味着商品及服务税成本由最终用户独自承担。
但是，这里还有两种例外：
（1）免征商品及服务税的商品服务供应（零税率供应品）：企业向其顾客提供的这些供应品可免征商品及服务税，而且企业仍可就其可抵免税款的业务收购申请进项税抵扣。举例来说，包括教育医疗机构和某些种类的食物。
（2）进项已税供应品：企业向其顾客提供的这些供应品可免征商品及服务税，但不允许企业就其可抵免税款的业务收购申请进项税抵扣，将提供者作为最终使用者进行有效处理。举例来说，包括金融服务机构和住宿用品。
根据公司的年营业额情况，向客户收取的商品及服务税应当按季或按月上缴联邦政府。
附加福利税（FBT）：附加福利税属于联邦税，是对雇主提供给雇员（包括居民和非居民）的附加福利的价值征收的一种税。附加福利税税率为46.5%，按职工所获每项福利的应税总额征税。附加福利税与所得税是分开征收的。
在计算附加福利的应税总值时，纳税人必须首先确定此福利是否有权享受商品及服务税进项税抵扣。如果可以享受，附加福利的应税总额应以2.0647的税率计算。如果不能，附加福利的应税总额应以1.8692的税率计算。
增加总基数法可对员工的所得福利进行有效征税，员工应对其需要为税后薪酬之外的福利所支付的现金薪酬按照最高边际税率缴税，且雇主应将任何商品及服务税进项税额抵免因素考虑进来以申请因提供福利而享受的税收减免优惠。
员工可将不可抵税捐款作为其福利的自用部分，以减少应税价值，进而减少应纳附加福利税额。
附加福利税纳税年度为每年的4月1日至次年3月31日。如果年度附加福利税额高于3000澳元，可采取分季支付方式缴纳，缴费日期同分季支付的公司税（参见上文）。如果附加福利税总额低于3000澳元，则需采用年度支付方式。年度附加福利税纳税申报的截止日期为每年的5月21日。
雇主为员工支付的附加福利税通常用于其所得税抵扣。
退休金供款：雇主须代雇员以其工资薪金的9%进行退休金供款。供款应按季进行。如果没有足够的供款，雇主有义务为员工进行退休金保证费用支付。
“费用”包括退休金供款的亏空以及利息部分和管理费用。存在退休金保证费亏空情况的雇主须在季度结束后次月的第14天提交退休金担保书及“费用”。
雇主为其员工支付的退休金供款一般可抵扣所得税。但是，50岁以下的雇员，其超出5万澳元的供款按31.5%的税率征税；50岁以上的雇员，超出10万澳元的供款需征税。
其他税：其他联邦税包括：
(1) 对某些进口项目征收的海关消费税；
(2) 石油资源租税；
(3) 对燃油和烟酒征收的消费税。
地方税：澳大利亚各州和自治区对下列税种进行征收：
(1) 印花税：对某些财产转让等特定交易征收；
(2) 工资税：对工资总额超出规定起征点的雇主进行征收，其中，起征点标准由各州自行规定。各州和自治区的工资税率范围为4.75%-6.85%；
(3) 土地财产税；
(4) 劳工补偿、工伤赔偿保险。
二、应纳税所得额的确定
应税所得额等于课税收入减去正当减免额。课税收入包括普通法规定的一般收入和法定收入，但不包括特定免税收入或非课税收入。一般来说，损失和支出必须与应税 收入的取得或创造有关才可扣除。罚金和罚款等特定项目不得扣除。资本支出一般不得扣除，但可以资本减让形式做加班抵减或纳入资本利得税（CGT）成本来源。创造免税收入所发生的指出也不得扣除。部分具有双重目的费用项目可扣除。
以下类别适用特别规定。
资本津贴：厂房设备和其他可折旧项目通常可冲销其有效使用期。还有适用于平均营业额小于200万澳币的小规模纳税人的替代规则。纳税人可自行确定工厂的有效使用期计算税收折旧率，而非依赖税收专员公布的税率。
每一厂房设备均可采用直线法或逐年递减法进行折旧，分别按以下公式计算：
1. 直线法：100% ÷ 资产的有效使用期
2. 逐年递减法：150% ÷ 资产的有效使用期（2006年5月10日前获得）或200%（2006年5月10日及以后获得）
汽车有索引折旧费限额。2008/2009财政年度的限额为57180澳元。
纳税人可选择成本低于1千澳元的联营厂房，按37.5%的递减率进行折旧。此前已折旧项目，其价值减少至1千澳元以下也可纳入联营范围。如不实行联营方式，则厂房应按其预计有效使用期进行折旧。对于用做创收及旅客住宿之用的建筑物，其建设成本可根据其建设时间按直线法做2.5%或4%的特别冲销。大多数商业性资本开支都不可扣除，包含在折旧资产成本或资产的资本利得税成本来源的商业性资本可于5年后扣除。对购置新厂房或设备或完善现有厂房设备有临时投资减免税优惠。投资减免税是对支出发生年发生的用于购置、建设或完善的成本10%的附加税收减免。厂房或设备必须于2008年12月13日至2009年6月30日这一期间订购或建设。
库存/存货：所得发生年初的现有商品存货和所得发生年末的现有商品存货必须全部用来确定应纳所得额。
每一项库存商品在每一财政年度终了时都必须计价：
• 成本价格按其全部成本计价；
• 市场售价（纳税人交易市场的当前售价）；
• 重置成本。
最后所采用的成交价格是下一所得年度之初的起始价格。可接受的估价方法包括先进先出法、平均成本法、标准成本法和零售库存法。不接受的估值方法包括后进先出法和基本存量法。当存货值有大于5000澳元的变化时，某些年营业额少于2百万澳元的小规模纳税人只要求做此类估价。
资本收益和资本损失：净资本收益一般应计入应纳税所得额。资本损失不能从应税收入中扣除，只可用于抵消资本收益。资本损失可无限期结转，用于抵减日后的资本收益。净资本收益是处置资产的所得收益扣除该资产的成本基础所得的差额。1999年9月21日前所购资产的购买价格可根据通货膨胀指数调整到1999年9月30日结束后的季度。通胀指数不适用于1999年9月21日以后购买的资产。除了通胀指数化之外，如果某些条件得到满足，个人和受托人可有权从其应税资本收益中享受50%的减免。这一减免优惠不适用于公司。资本收益税也可通过其他方式免税，如主要居所免税；从外国分支机构所得收益；或小型企业从满足特定标准的业务所得收入免税。
除获利于澳大利亚不动产，外国居民可免交资本收益税；用于澳大利亚常设机构（PE）的营业资产；或在澳洲的股权收益，或直接或间接地通过中介机构从澳大利亚不动产获得丰厚利润的外国公司或信托基金。澳大利亚不动产包括澳大利亚的土地开采权，以及对澳土地的采石和探矿权。
股息：一般来说，居民股东从居民企业所得的股息应纳税，但应返还附加的预扣税款。预扣税款等于公司在其已缴纳股息税之外就其利润所纳的税金。但是，居民股东允许扣除得税额等于股息预扣税款的数额。
从非居民企业获得的股息不符合此税收抵免，但可享受外国税收抵免（见下文所规定的外国税收减免）。另外，如果股息领取人是一家拥有外国公司10％或更多利息的澳大利亚公司，则所得股息可免税。
若某些澳洲以外国家的非居民企业，根据外商投资基金（FIF）规则的澳大利亚受控外国公司（CFC）规则，已就其代表项目所产生利润在澳纳税，则其支付的股息亦可获豁免。居民企业支付给非居民股东的股息不缴纳所得税，但可能应交纳预提税，税后股息除外（即已从应在澳洲纳税的利润中支付完毕）。
支付的股息一般不得扣税。
利息扣除: 用于创收所借用的资金产生的利息一般可扣除。
扣除利息可能会受资本弱化规定的限制。如果该公司的债务与权益比率超过了3:1 的‘安全港’比例，则资本弱化规则的目的是拒绝对利息支付进行扣除。如果该公司可满足一项‘公平交易测试’， 此测试的重点在于公司已进行公平交易的可能贷款和独立放款人会根据公平交易条款贷给公司的金额，即可不受资本弱化规定的限制。
资本弱化的规定适用于外国控制的澳大利亚实体和外国公民和外商投资的澳大利亚机构所进行的国内投资。微量规则规定所有企业法人及其兄弟单位（不论其性质或业务）申请每一收入年度不超过25万澳元的债务扣除将不适用资本弱化规则。
损失：税收损失是超过允许扣除的应课税收入（不包括免税收入）的部分，可无限期结转抵销未来应税收入。对于企业和信托基金，其损失的扣除受制于“所有权的延续性”测试（50%以上的表决权、固定股息权和资本权）。另外，如果通过“同行业”测试，则损失也可扣除。
损失不可移前扣减。
损失不得在实体之间相互转移。但是，全资企业集团在成为一个合并集团后可以有效地进行损失转移，因为该集团是作为一个单一的实体进行征税的。
源于境外的收入：
（1）受控外国公司（CFCs）: 澳大利亚有一套受控外国公司课税制度，其目的是确保将受控外国公司的某类被动关联方收入纳入澳大利亚居民每一财政年度的应纳税所得额。一般来说，外国公司满足下列情况之一将被视为受控外国公司：
• 5个或更少的澳大利亚居民持有外国公司至少50％的权益或对外国公司有实际控制权
• 澳大利亚公司（与联营公司）拥有外国公司40％或更多的控制权，除非能证明他们的股权不属于控制权
• 不论在外国公司所拥有的股权多少，5个或更少的澳大利亚实体组（单独或连同其联营公司）对该公司具有实际控制权。
7个国家的受控外国公司（美国、英国、法国、德国、日本、加拿大和新西兰）多数情况下可免受受控外国公司规则限制。
（2）外商投资基金（FIFs）：外商投资基金制度作为受控外国公司制度的补充，力求根据权责发生制对在外国公司持有非控制性股权的澳大利亚居民征税，或信托从事赚取被动收入。因为澳大利亚的居民并不持有的外国实体的控股权，因此在不应用受控外国公司规则的情况下可试用这些规则。
还有很多可以免受受控外国公司规则和外商投资基金规则约束的情况，其中包括业务活动免税。
（3） 当居民公司通过在以下国家设立的常设机构经营业务获得收入或收益时，其大多数外国分行利润和资本收益一般来说是不征税的，这些国家包括：英国、美国、加拿 大、法国、德国、日本和新西兰。同样，在上述国家设立的分支机构所遭受的损失也不能索赔。居民企业在其他国家（未在名单之列的国家）设立的外国分支机构， 其从事“主动业务”所获得的利润或收益一般无需征税，并且，当该公司将其资产全部或主要用于业务活动时，所获得的资本收益也可免税。相关的损失也不能索赔。
国外收益：国外收益规则允许外汇收入和一些外国资本收益通过澳大利亚公司和其他中介机构最后到达外国居民手中，且无需在澳征税。
奖励：对于采矿业和初级生产行业有特定的抵减政策。研发支出也可获得加速扣除。
对于通过“风险投资税收优惠”对澳大利亚创新企业的投资也可给予特别税收待遇。
其他:
(1) 债务免除: 凡商业债务免除且借款方实际上资不抵债时，会有特别规定对借款方由于免除债务而获得的收益进行有效征税。“净免除额”是不直接包含在借款方的应税收入中的，但可按照下列顺序冲抵借款人的税收属性：
1. 收入损失的减少
2. 净资本损失的减少
3. 对特定开支日后扣除的减少
4. 部分资产成本基数的减少
如果借款方是一组相关企业的某一成员，并且这些公司中一个或多个成员存在可抵扣收入损失或可抵扣净资本损失，那么这些公司的损失可在“净免除额”的分配基础上按各自的损失比例抵减。
（2）债务/股权规则：特别债务股权规则用于判定对于一家公司来说，什么是股东权益而什么又是债务。规则判定一实体公司的债务或股东权益的收益是否可免税但不可抵扣（如股息）或者是否可抵扣但不能免税（如股权）。一般来说，规则是根据相关实质作出判定，而不是依赖其法律形式。
（3）外汇交易（外汇）收益或损失的税收：特别规则规定应对外汇收益征税，并允许外汇损失进行税收减免。该规则适用于外币处置或接受外币权利的处理，或停止接受外币的权利或义务等交易。这些规定将不适用于已经做出某些选择的纳税人。
三、外国税收减免
如果海外收入已纳入应税所得，那么已纳国外税款和应纳澳洲税款中数额较小的一项可进行税收抵免。例如，一家外国公司为其股息所支付的任何预提税一般可作外国税收抵免。
四、综合企业集团
澳大利亚公司和信托基金的全资集团可以选择合并计算其应纳税额。这意味着，整个集团将作为一个单独的企业纳税人进行对待并征税。
如果澳大利亚子公司的母公司是一间外国公司，在满足一定条件的情况下，汇总合并纳税体制允许这些澳大利亚子公司在汇总合并纳税体制作为一个整体进行纳税。
五、关联方交易
关联方之间的非常规国际利润转移安排及其他国际交易应当遵守转让定价规则，转让定价规则给予税务专员权力去根据合理价格计算应缴所得税。
六、预提税
预提税必须从支付给非居民的利息，特许权使用费和红利（只要不属于免税范畴）当中扣除。预扣税汇付责任人为此笔费用的支付人，且预提税的汇付应在支付当月的下个月21日进行。付款人亦须向税务专员提交年度报告，说明这些款项已在本财政年度内扣除。
相关预提税税率如下：
1. 股息 – 免税：0%
2. 股息 – 不免税：0-15%（税收协定国）；30%（非税收协定国）
3. 利息 – 10%
4. 特许权使用费 – 5%-15%（税收协定国）；30%（非税收协定国）
七、外汇管制
如将超过一万澳元的澳洲货币带出澳大利亚境内，离境人必须向澳大利亚海关专员或澳大利亚交易报告分析中心（简称“AUSTRAC”）提交报告。将等值的外币带入澳大利亚境内也必须进行报告。
八、个人税
澳大利亚居民个人应对其从世界各地获得的非免税收入缴纳所得税。非居民个人只需要对从澳大利亚境内所得的收入进行纳税。在澳居住一般是根据居住事实原则进行 确定，但如果个人的住所位于澳大利亚（除非他们在澳洲境外有永久居住地），或者个人相关收入年度中大部分时间都在澳度过（除非其惯常居所在澳洲境外且不打 算在澳定居）。
个人在短时间内成为当地居民可有资格对其境外收入和资本收益享受临时居民税收免除。如果是临时居留签证持有人（一般最多为4年，但可能会更长），其境外来源收入将无需征税，除了那些在他们是澳洲居民是提供就业或服务而获得的收入。此外，除了“应税澳洲房产”所获得的收益外，临时居民所获得的资本收益不需征税（详见上述资本收益部分）。
应税所得的“超出部分”减去可予减免部分的应税收入的所得税应予缴纳。应税收入包括营业收入、就业收入、某些资产的资本收益、股息、租金和利息。允许扣除部分包括获得或创造应税收入时产生的利息支出等费用，以及对指定慈善机构的免税捐赠等法定扣除项目。
大多数个人纳税人作为公司员工一般采用现收现付制（PAYG），即其薪金工资收入会由其雇主代为进行分期税务扣缴。个体户或获得超过一千元非澳币的非薪金收入的个人需在本财政年度内进行临时税款支付。分期付款金额用上述第一项所列同样的方法进行计算。个人对低于8千澳元的所得纳税时可以采用年度支付法，或者在支付期之后的21天采用临时支付法（延期商业经营活动报表（BAS）纳税人可在28天内）进行支付。
税率1.5％的医疗保险税由居民个人纳税人支付。这项税收征收包括为所有澳大利亚居民提供的最基本医院和医疗费用，是对没有应付金额最高上限的居民个人纳税人的应纳税所得额进行估值。低收入纳税人可有权申请享受税收减免优惠。
没有私人医疗保险的高收入个人应交纳1％的额外医疗保险税附加费。居民纳税人的私人医疗保险费用可享受30%的退税。
应税收入低于3万零1元澳元的纳税人可享受1千2百澳元的低所得税抵减。当应税收入达到6万澳元时，纳税人将不得继续享受此税收抵减优惠。居民个人纳税人也可享受各种其他的税收递减优惠，如医疗费退税，区域退税，家属和配偶退税，以及退休金抵税。
澳大利亚居民个人和非居民个人在2008/2009财政年度的税率如下表所列：
居民个人 – 税率 2008 – 2009
应税收入(AUD $) 应付税款 (AUD $)
$0 – $6,000 $0
$6,001 – $34,000 $0 + 超出$6,000部分的15%
$34,001 – $80,000 $4,200 + 超出$34,000部分的30%
$80,001 – $180,000 $18,000 + 超出$80,000部分的40%
$180,000 + $58,000 + 超出$180,000部分的45%
非居民个人 – 税率2008 – 2009
应税收入(AUD $) 应付税款 (AUD $)
$0 – $34,000 29%
$34,001 – $80,000 $9,860 + 超出$34,000部分的30%
$80,001 – $180,000 $23,660 + 超出$80,000部分的40%
$180,000 + $63,660 + 超出$180,000部分的45%
I. 协定国及非协定国预提税税率
股息 (1) 利息 (2) 特许权使用费(3)
(%) (%) (%)
居民企业或个人 0 0 0
非协定国的非居民企业 30 10 30
或个人：
协定国:
阿根廷 15 (4) 12 10 or 15 (8)
奥地利 15 10 10
比利时 15 10 10
加拿大 5 or 15 (12) 10 10
中国 15 10 10
捷克 15 10 10
丹麦 15 10 10
斐济 20 10 15
芬兰 15 10 10
法国 15 10 10
德国 15 10 10
匈牙利 15 10 10
印度 15 15 10 or 15 (8)
印度尼西亚 15 10 10 or 15 (8)
爱尔兰 15 10 10
意大利 15 10 10
日本 15 10 10
基里巴斯 20 10 15
韩国 15 15 15
马来西亚 15 15 15
墨西哥 0 or 15 10 10
马耳他 15 15 10
荷兰 15 10 10
新西兰 15 10 10
挪威 15 10 10
巴布亚新几内亚 15 10 10
菲律宾 15 or 25 15 15 or 25 (9)
波兰 15 10 10
罗马尼亚 5 or 15 (10) 10 10
俄罗斯 5 or 15 10 10
新加坡 15 10 10
斯洛伐克共和国 15 10 10
南非 15 (5) 10 10
西班牙 15 10 10
斯里兰卡 15 10 10
瑞典 15 10 10
瑞士 15 10 10
台湾 10 or 15 10 12.50
泰国 15 or 20 (6) 10 or 25 (7) 15
英国 0, 5 or 15 (11) 10 5
美国 0, 5 or 15 (11) 10 5
越南 15 10 10
1. 澳大利亚居民企业支付给非居民的税后股息免征股息预提税。以上利率既适用于证券投资股息又适用于大量持有的股息。
2. 根据澳洲税法，非居民利息预提税为10％。
3. 澳大利亚支付给非居民的特许权使用费总额通常征收30%的预提税。
4. 个人如果直接持有至少10%的支付方表决权，则支付给他的澳大利亚税后股息适用10%的税率。在阿根廷，如果个人持有至少25%的支付方资本，那么支付给他的股息税率为10%。其他情况下税率为15%。
5. 如果股息接受方为公司且直接持有至少10%的支付方资本，则已税利润外的股息适用税率为零。
6. 只有当股息接受方为公司（不包括合作公司）且直接持有支付股息企业至少25%的资本时，方可减征预提税。如支付方从事工业经营，则预提税率为15%，否则为20%。
7. 如果一家金融机构从利息中获得实际收益，则适用10%的利率。否则的话利率为25%。
8. 不同类别和情况应区别对待。
9. 在菲律宾投资局注册并在优先区域内从事经营活动的企业支付的特许权使用费适用15%的税率。
10. 对于支付给企业的股息，如果该企业直接拥有支付方至少10%的资本且所支付的股息是在已税利润之外的，那么其预提税率应限制在5%。其他情况下税率为15%。
11. 股息接受方直接持有股息支付公司80％或更多的表决权时不适用股息预提税规定，而应当遵守其他特定条件。对于支付给企业的股息，如果该企业直接拥有支付方至少10%的表决权，则预提税率应限制在5%。其他情况下税率为15%。
12. 对于支付给企业的股息，如果该企业直接拥有支付方至少10%的资本且如果澳洲公司所支付的股息已全额缴税，则预提税率应限制在5%。其他情况下税率为15%。
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